Теория и практика вычетов по налогам
До 1 января 2002 г., в соответствии с пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежали суммы налогов лишь по товарам, относящимся к производственной деятельности, что противоречило смыслу налога и опять превращало НДС в налог с оборота. В реальное время положения п. 2 ст. 171 НК, изложены некоторое количество иначе, но намного туманнее. Так, по понятию законодателя, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг):
1. специализированных для перепродажи;
2. специализированных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС .
в случае если первый критерий понятен, то что касается второго, то по всей видимости, вычеты уплаченного налога ограничиваются порядком пользования приобретаемым имуществом. Налогоплательщик может получить вычет , лишь если применяет приобретенный товар (работу, услугу) в дальнейших операциях, облагаемых НДС. Таким образом, применение имущества для собственного внутреннего конечного потребления не даёт право на вычет по НДС, т.е. товар (работа, услуга) облагается налогом с оборота, а не с добавленной стоимости. Данное требование еще противоречит смыслу налога и ограничивает стимулы налогоплательщика к внутренним и общественным накоплениям.
Вызывают вопросы и положения ст. 146 НК, где определён объект обложения. По понятию законодателя, помимо оборотов по реализации, объектом по НДС является так же:
1. Передача на территории РФ товаров (выполненые работы, оказанные услуги, в т.ч. аудиторские и юридические услуги) для личных нужд, затраты на коие не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
2. Выполнение строительно-монтажных работ для личного потребления.
Данные запросы означают, что в случае если налогоплательщик что-то изготовляет или сооружает сам для себя, к примеру благоустраивает силами личных сотрудников свою территорию, сажает деревца или же делает косметический ремонт, не относящийся к производственной деятельности, в случае если учащиеся в образовательном учреждении что-то выпиливают в учебно-производственной мастерской, то оценив всю сумму своих затрат на эти мероприятия, он должен начислить на неё НДС в соотв. с пп. 2,3 п.1 ст. 146 НК РФ, т.е. продать самому себе.
В предоставленном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. такие условия малопонятны и сложны для налогового и бухгалтерского учёта фирмы. По моим наблюдениям, данные запросы легко обойти, и посему соблюдение их на практике весьма редко.
очень много дискуссий развернулось кругом нашумевшего определения Конституционного Суда от 08.04.2004. N 169-0, по вопросу принятия к вычету сумм налога в случае оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам заёмными средствами. Размытое и нечёткое определение целиком ломает сам значение налога и положений гл. 21 НК РФ, где не поставлены ограничения в области источника средств, которыми расплачивается покупатель. Исходя из сути налога, изложенной выше, происхождение средств, которыми оплачиваются счета поставщиков, не имеют смысла для верного исчисления НДС. Имеет смысл лишь факт уплаты в бюджет поступившего налога этим самым поставщиком. В противном случае, опять выходит обложение не добавленной стоимости, а по обороту. Однако, в своем определении от 8 апреля 2004г. N 169-0 Конституционный Суд РФ достаточно неоднозначно толкует условия принятия налогоплательщиком сумм налога к вычету. Судом дано расплывчатое понятие некоторых «реальных затрат», каковыми по смыслу определения заёмные деньги не являются. меж тем, поступив на счета поставщиков, эти же «нереальные» расходы сразу становятся настоящими и облагаются по совершенной ставке 18%.
Дело в том, что даже в случае если налогоплательщик рассчитывается бескорыстно полученным имуществом, сумма его фактического дохода облагается налогом на прибыль, что готовит данное актив вполне легальным. Что же касается займов и кредитов, то это – устоявшаяся во всем цивилизованном мире практика. А как же ещё начинать бизнес? Позиция Конституционного Суда стала неожиданностью даже для налоговиков. Теперь, в случае если предприятие берет кредит в банке, то до момента его погашения, оно обязуется беспроцентно кредитовать государство. Для долговременных производственных кредитов такое состояние приведет к затормаживанию развития предприятий, уклонению от уплаты НДС и поэтому других взаимоувязанных налогов. сейчас налогоплательщику предстоит вначале заработать деньги для ведения бизнеса каким-нибудь серым способом, а не пользоваться законными схемами кредитования. Следует еще иметь в виду, что неразбериха и расплывчатость официальных формулировок всякий раз ведет к расширительному толкованию обязанностей подчиненной стороны, каковой в налоговых правоотношениях с властью является налогоплательщик.
По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей, обеспокоенного сформировавшейся ситуацией, Конституционный Суд 4 ноября 2004г. новым определение N 324-0 дал официальные объяснения своей позиции по вычетам НДС. С одной стороны, в п.2 разъяснений суд признал, что налог исчисляется с добавленной стоимости, определяемой как разница меж стоимостью реализованных товаров (работ; услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленную какими-либо особенностями отношений меж хозяйствующими субъектами. С другой стороны в п.3 разъяснений указано следующее: «в том случае, в случае если налогоплательщик не несет настоящих затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, т.е. в случае если имущество, полученное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не лишь не оплачено или оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено»!
Таким образом налоговым органам предоставлены широкие возможности для классификации затрат. Очевидно, что принцип их «нереальности» станет активно применяться. Руководство страны разъясняет свою жесткую политику в части взимания НДС, тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. главная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. использование откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через безмятежно существующие фирмы-однодневки, зарегистрированные на подставных лиц.
В Европейских странах, где буквально идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, численность плательщиков, уровень коррупции намного меньше российских, проблема НДС – мошенничества также существует. В России, взимание сложных налогов затруднено беспристрастными факторами, такими как неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая цивилизация общества и т.д. В таких условиях дорогу дальнейшего усложнения НДС – дорогостоящее и малоэффективное мероприятие. меж тем, помимо пресловутых НДС - счетов, вступление которых покуда откладывается на неопределенный срок в силу сложности исполнения, планируется вступление жесткой полицейской системы контроля за уплатой налога на добавленную стоимость, в том числе через банки, и ведение госреестра новых фирм. Министр финансов Алексей Кудрин, заявил о том, что станет усилено администрирование уплаты и взимания НДС с применением современных информационных технологий. На практике это означает, что Минфин будет отслеживать положение банковских счетов компаний – плательщиков НДС , наблюдать за появлением новых компаний – через контроль за ведением госреестра, а еще проверять расчеты организаций с поддержкой налоговых инспекторов и кадров милиции.