Налогообложение в инвестиционной деятельности.

Фирмой (А) заключен «инвестиционный контракт» с другой фирмой (Б) для финансирования инвестиционного проекта по строительству торгового центра в качестве инвесторов (инвестор 1 и инвестор 2). Финансирование строительства исполняется за счет средств займа (договор займа с фирмой (В). Соотношение финансирования поэтому 20 % и 80 %. в последствии окончания строительства каждый получает право собственности пропорционально на часть готового к эксплуатации объекта. Договоры на выполнение функций клиента – застройщика нами в реальное время не заключены. На основании инвестиционного контракта компания (А) перечислила компании (Б) денежные деньги на сумму 15000000 млн. руб. (проводка Д-т 86 – К-т 51).

Признается ли объектом налогообложения по налогу на добавленную цену поступление средств в компанию (Б) на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. А еще правильно ли отражены операции в бухгалтерском учете компаний (А) и (Б) по перечислению и поступлению средств как целевых?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается, в частности, осуществление товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе осуществление предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по договору о предоставлении отступного или же новации, а еще передача имущественных прав.

Как следует из пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или же услуг передача имущества, в случае если такая передача носит инвестиционный нрав (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по соглашению простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Минфин России в письме от 20.09.2006 N 03-04-10/13 указал, что передача инвестором «соинвестору» права запросы на долю в строящемся объекте является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При данном особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях положениями гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому, отмечает Минфин России, при передаче имущественных прав на такие помещения налоговая основа определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, сообразно которому при определении налоговой базы прибыль от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ день оплаты, частичной оплаты в счет грядущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, на основании изложенного и в соответствии с пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ, письмом Минфина России от 20.09.2006 № 03-04-10/13 «инвестиционный контракт», Арестант между фирмами (А) и (Б) следует признать договором купли-продажи объекта (части объекта) недвижимости.

В бухгалтерском учете суммы переданных денежных средств до момента сдачи объекта и получения инвестором итогов произведенных инвестиций, предусмотренных договором (контрактом), следует принимать во внимание в соответствии с подп. «г» п. 3.1.8 Положения по учету долговременных инвестиций и Планом счетов бухгалтерского учета на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

Передача денежных средств или же иного имущества в качестве вклада в долевое строительство отображается проводкой Д-т счета 76, субсчет «Расчеты с инвестором» и К-ту соответственных счетов 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.

Поступление средств от «соинвестора» в регистрах бухгалтерского учета (Б) надлежит быть отображено как предварительная оплата, то есть проводками:

Д-т 51 – К-т 62 – поступили деньги от компании (А) в счет предоплаты за продажу права запросы доли в строящемся объекте недвижимости.

Выделение налога на добавленную цену из полученной предоплаты отображается записями:

Д-т 76 субсчет «НДС от предоплаты» К-т 68 субсчет НДС «Расчеты по НДС» - исчислен НДС от поступившей предоплаты.

Согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных распоряжением Правительства России от 02.12.2000 N 914 (далее - распоряжение N 914), получатель предоплаты выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму полученных средств с выделением из нее НДС по ставке 18/118% и регистрирует его в книге продаж.